Чем отличается износ основных средств от амортизации

В налоговом учете амортизацию можно начислять линейным или нелинейным методом по выбору организации. Выбранный метод закрепите в учетной политике для целей налогообложения. С какого момента начинать и прекращать начислять амортизацию, как начислить, признать в расходахи восстановить амортизационную премию — читайте в рекомендации от экспертов Системы Главбух.

Как начислять амортизацию в налоговом учете

Износ и амортизация — в чем отличия

Износ и амортизация основных средств — понятия, которые зачастую считают идентичными. Но между ними есть принципиальная разница: она проявляется как в толковании самих терминов, так и в особенностях применения на практике.

Износ основных средств — это естественный процесс, в результате которого объект ОС частично или полностью утрачивает свои первоначальные технические характеристики, потребительские свойства, а со временем становится негодным к дальнейшему использованию.

Амортизация — способ переноса стоимости активов на различные виды затрат организации путем включения в себестоимость производимой продукции.

Таким образом, износ в большей степени характеризует физические параметры имущества, в то время как амортизация представляет собой расчетный экономический показатель.

Считается, что темпы амортизации основных средств совпадают с темпами его износа. Но на практике понятия разведены как по срокам, так и по суммам, на которые снижается первоначальная стоимость ОС. И показатель износа, как правило, не идентичен накопленной сумме амортизации. Кроме того, существуют объекты ОС, которые вообще не подлежат амортизации.

В целом оба термина характеризуют существование объекта во времени, имеют отношение к особенностям его эксплуатации и утрате в связи с этим первоначальных свойств. Для наглядной оценки различий представим особенности процессов в таблице:

Что такое износ основных средств

Утрата первоначальных свойств основных средств происходит под воздействием различных факторов – производственные, эксплуатационные, временнЫе.

В отличие от амортизации, износ основных средств имеет две формы — физический и моральный.

Физический подразумевает, что материалы, из которых изготовлен объект, с течением времени утрачивают свои первоначальные свойства — ветшают, ржавеют, истончаются.

Моральный представляет собой постепенное отклонение ключевых эксплуатационных характеристик ОС от современных требований, которые предъявляются к объектам подобного рода.

Физический износ ОС

Физический или материальный износ происходит неравномерно из-за того, что одни и те же факторы по-разному действуют на активы в различные периоды эксплуатации:

• ускоренный темп — в начале службы;

• замедление темпа — в течение основного срока использования, так как рабочий ритм уже установился;

• вновь ускорение — ближе к концу эксплуатации.

В процессе изнашивания имущество может подлежать восстановлению — путем ремонта, чаще капитального.

В зависимости от специфики и выраженности воздействия различают несколько форм физического износа:

Форма и скорость проявления изнашивания отличается для каждой группы ОС:

• производственное оснащение, инструменты — способны быстро менять производительность, размер, точность;

• здания и сооружения — характеризуются медленным процессом физического износа, подлежат восстановлению в ходе ремонта;

• производственный инвентарь, хозяйственное оборудование — изнашиваются быстро без возможности восстановления.

Процесс ускоряется под воздействием агрессивных факторов — повышенные температуры, влажность, давление, интенсивные нагрузки.

Моральный износ

Особенность морального износа заключается в том, что по физическим показателям объект ОС еще пригоден к эксплуатации, но его использование становится нерентабельным из-за функционального устаревания. По этой же причине он быстро обесценивается.

Основные причины морального износа:

• повышение производительности труда;

• технический прогресс, новые технологии;

• снижение потребительского спроса на определенный вид продукции и пр.

Наиболее высокими темпами морального износа отличается компьютерная техника и другое ИТ-оборудование, например, смартфоны. Уже спустя 2-3 года после выпуска новые модели устаревают и падают в цене.

В отличие от физического износа, при моральном ремонт нецелесообразен. Но в отношении бухучета моральный износ заметен при сравнении устаревшего ОС с таким же, но более технологичным.

Документы, которые нужны каждому бухгалтеру

Учет износа основных средств

Контроль износа ОС — важная экономическая и управленческая задача. Но в бухгалтерском учете процесс износ напрямую не отражается, для этой цели применяют понятие амортизации. Часть стоимости объекта ОС постепенно переносят на себестоимость продукции, изготовленной с использованием данных активов.

Расчет амортизационных отчислений выполняют в соответствии с правилами ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Основные правила начисления амортизации:

• по каждому объекту ОС амортизационные начисления осуществляют ежемесячно, начиная с месяца, следующего за тем, когда объект зачислили в состав основных средств;

• для грамотного начисления амортизации все ОС компании распределяют по однородным группам, которые имеют общие признаки (характеристики);

• в отношении каждой однородной группы можно использовать только один из методов расчета амортизации;

• амортизационные начисления выполняют только в пределах стоимости ОС, учтенной на сч. 01 «Основные средства»;

• начисления прекращают при выбытии ОС с баланса компании или после его полной амортизации.  

Амортизацию для отражения износа начисляют одним из методов:

• линейным — с учетом срока полезного использования, который установлен для конкретного объекта;

• методом уменьшаемого остатка — по мере уменьшения СПИ амортизационные отчисления сокращаются;

• пропорционально объему производимой продукции — самый трудоемкий, но наиболее точно отражающий физический износ ОС метод.

Не подвергают амортизации основные средства, указанные в п. 28 ФСБУ 6/2020, в частности, инвестиционную недвижимость, которую оценивают по переоцененной стоимости, а также объекты ОС, которые не меняют потребительских характеристик с течением времени (земельные участки, музейные экспонаты, объекты природопользования и пр.).

Амортизация в бухгалтерском учете: проводки

Амортизационные начисления фиксируют по кредиту сч. 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с одним из счетов учета затрат на производство или продажу – 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2.

• Дт 23 Кт 02 — начислен износ ОС, относящихся к вспомогательному производству

• Дт 44 Кт 02 — начислена сумма амортизации в отношении ОС, используемых в реализации товаров

При списании (выбытии) объекта сумму накопленных амортизационных начислений списывают со сч. 02 в кредит сч. 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие ОС».

Аналитику по сч. 02 «Амортизация ОС» ведут по каждому инвентарному объекту в отдельности. Аналитический учет осуществляют таким образом, чтобы получать актуальную информацию об износе основных средств для управленческих и бухгалтерских целей.

С какими счетами корреспондирует сч. 02, укажем в таблице:

Как бухгалтерам подготовиться к изменениям 2025 года:

Эксперты Системы Главбух составили удобную таблицу по всем изменениям в вашей работе, которые запланированы на 2025 год, а также подготовили комплекс решений по налоговой реформе, который поможет проработать все нововведения и оценить предстоящую налоговую нагрузку.

Скачать таблицу с изменениями

Забрать решения по реформе